Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Можно ли принять в качестве расхода материалы, которые были приобретены, но не списаны в производство?

При применении упрощенной системы налогообложения объектом обложения могут выступать доходы либо доходы, уменьшен­ные на величину расходов. Во втором случае главной задачей налогоплательщика является грамотный учет расходов. Для того чтобы определить порядок учета расходов, необходимо обратиться к статьям 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Во-первых, организация или предприниматель вправе уменьшить свои доходы только на сумму расходов, перечень которых дан в закрытом списке в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Вторым важным моментом является то обстоятельство, что эти расходы согласно пункту 2 данной статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, или документами, косвенно подтверждающими расходование средств. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 346.17 НК РФ определяет порядок признания доходов и расходов. Из пункта 2 данной статьи следует, что расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.

Следует также обратить внимание на то, что материальные расходы, в том числе затраты на приобретение сырья и материалов, принимаются в момент погашения задолженности. То есть по факту списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Также в вопросе учета материальных расходов налогоплательщику следует руководствоваться статьей 254 НК РФ.

Итак, можно сделать общий вывод о том, какие требования должны быть выполнены для принятия материальных расходов в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при применении УСН. Это их обоснованность, документаль­ное подтверждение, фактическая оплата и поступление в организацию или предпринимателю, причем все эти требования являются в равной степени значимыми.

Таким образом, можно определить и список первичных документов, необходимых для принятия расходов. В их числе платежные документы: отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки, товарные чеки, платежные поручения, выписки банка, квитанции. Для обоснования потребуются также акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и другие.

Что же касается рассматриваемой ситуации, то факт списания материалов в производство не является необходимым для приня­тия расходов. При соблюдении вышеназванных требований налогоплательщик вправе принять в качестве расхода сумму своих за­трат на материалы.

По этому поводу высказало свое мнение Министерство финансов РФ в своем письме от 23.01.2009 № 03-11-06/2/4. В качестве обязательных были отмечены всего два условия: оплата материалов и их оприходование на складе налогоплательщика.

Подтверждением данных выводов может служить и судебная практика. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 №А05-8135/2011 суд поддержал налогоплательщика конкретно в части принятия подобных расходов. Однако арбитры отказали в удовлетворении требования налогоплательщика относительно других непризнанных расходов именно в связи с отсутствием доказательств направленности затрат на осуществление предпринимательской деятельности.