Многим организациям и предпринимателям неясно применение некоторых положений нового закона о бухучете, который вступает в силу с января 2013 года. В частности, непонятно, должны ли "упрощенцы" и "вмененщики" вести бухучет и представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность.

С 1 января 2013 года вступает в силу Фе­деральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Соответственно, Федеральный за­кон от 21.11.1996 № 129-ФЗ прекращает свое действие с указанной даты. Многим организациям и индивидуальным предпринимателям неясно применение неко­торых положений нового нормативного акта. В частности, непонятно, должны ли те, кто ис­пользует УСН и систему налогообложения в ви­де ЕНВД, вести бухучет и представлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность.

Разъяснения по этому поводу приведены в опубликованных письмах Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80 и от 23.10.2012 № 03-11-11/324. 

Ведение бухучета

Обязанности вести бухучет посвящена ста­тья 6 Закона № 402-ФЗ. В ней указано, что эко­номический субъект должен исполнять эту обя­занность в соответствии с данным законом, если иное не установлено законодательством. Бухгалтерский учет согласно Закону № 402-ФЗ могут не вести:

• индивидуальный предприниматель и ли­цо, занимающееся частной практикой, при условии, что в соответствии с законодатель­ством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, уста­новленном указанным законодательством;
• находящиеся на территории Российской Фе­дерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодатель­ством иностранного государства, при условии, что они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Обо всем этом говорится в части первой и подпунктах 1 и 2 части второй статьи 6 Зако­на № 402-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель на ЕНВД

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 23.10.2012 № 03-11-11/324, инди­видуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, с 1 января 2013 года могут не вести бухучет. Ведь они подпадают под действие под­пункта 1 части 2 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, о чем свидетельствуют положения подпунк­та 3 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2 и 9 ста­тьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

В обязанность налогоплательщиков вменя­ется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налого­обложения, если такая обязанность предусмот­рена законодательством о налогах и сборах (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В целях применения ЕНВД объектом нало­гообложения признается вмененный доход от определенного вида предпринимательской де­ятельности налогоплательщика. Налоговая ба­за по ЕНВД – это величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базо­вой доходности по определенному виду пред­принимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид бизнеса (п. п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому плательщик ЕНВД должен вести учет физиче­ских показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налого­плательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учиты­вает указанное изменение с начала того меся­ца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в пись­ме Минфина России от 17.07.2012 № 03-11-10/ 29. Этот документ ФНС России направила ни­жестоящим налоговым органам письмом от 21.08.2012 № ЕД-4-3/13838 для сведения и ис­пользования в работе.

Индивидуальный предприниматель на УСН

В отношении индивидуальных предпринима­телей на УСН отметим, что они также с 2013 го­да вправе не вести бухучет. Ведь статьей 346.24 Налогового кодекса РФ установлено, что нало­гоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчи­сления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 08.08.2012 № 03-11-11/233.

Индивидуальный предприниматель на ОСНО

В письмах от 26.07.2012 № 03-11-11/221 и от 27.08.2012 № 03-11-11/257 специали­сты финансового министерства отметили, что от обязанности ведения бухучета в соответ­ствии с Законом № 402-ФЗ освобождаются и индивидуальные предприниматели, при­меняющие общий режим налогообложения. Дело в том, что они учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расхо­дов и хозяйственных операций индивидуаль­ного предпринимателя, утвержденной при­казом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Индивидуальный предприниматель на ЕСХН

На основании пункта 8 статьи 346.5 Налого­вого кодекса РФ для целей исчисления налого­вой базы по ЕСХН индивидуальные предприни­матели ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, форма и порядок за­полнения которой утверждены приказом Мин­фина России от 11.12.2006 № 169н. Значит, индивидуальные предприниматели, применя­ющие систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей, осво­бождаются от обязанности ведения бухучета (см. письмо Минфина России от 27.08.2012 № 03-11-11/257).

Организация на УСН

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Феде­рального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ ор­ганизации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухучета (за исключе­нием учета основных средств и нематериаль­ных активов).

С 1 января 2013 года в связи с вступле­нием в силу Закона № 402-ФЗ указанные организации должны вести бухучет. Ведь они не включены в перечень лиц, освобожденных от его ведения. Это следует из письма Мин­фина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80.

Аналогичный вывод специалисты финан­сового министерства сделали в письме от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46. По пункту 3 статьи 10 Закона № 402-ФЗ бухучет ведется посредством двойной записи на счетах бух­учета, если иное не установлено федеральны­ми стандартами.

Представление бухгалтерской отчетности

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 На­логового кодекса РФ в редакции Федераль­ного закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ, которая начинает действовать с 1 января 2013 года, существуют следующие обязанности налого­плательщиков:

• для индивидуального предпринимателя, но­тариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский каби­нет – представлять в ИФНС по месту жи­тельства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• для организации – представлять в ИФНС по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение сде­лано для организации, которая в соответ­ствии с Законом № 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет.

Так как индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в ви­де ЕНВД и УСН, вправе не вести бухучет в от­ношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в рамках УСН, то, соот­ветственно, они не обязаны с 2013 года пред­ставлять в ИФНС бухгалтерскую отчетность (см. письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/233). То же самое можно сказать и об индивидуальных предпринимателях, упла­чивающих налоги общей системы налогообло­жения и ЕСХН.

Согласно письму Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80 организации на УСН с 1 января 2013 года должны представ­лять в налоговые органы бухгалтерскую от­четность в общеустановленном порядке. Как уже говорилось, они не освобождены Законом № 402-ФЗ от ведения бухучета. При этом ор­ганизациям – субъектам малого предприни­мательства следует формировать отчетность по упрощенной системе. Основание – пункт 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н “О формах бухгалтерской отчетности” (далее – Приказ № 66н). А именно: – в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям); – в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финан­совых результатов ее деятельности. Напомним, что приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н внесены изменения в при­каз № 66н. Согласно им, субъектам малого предпринимательства следует представлять в ИФНС бухгалтерский баланс и отчет о при­былях и убытках по специальным формам, ко­торые приведены в приложении 5 к приказу № 66н. Причем формы об изменении капитала, о движении денежных средств, а также поясни­тельные записки эти субъекты представлять не должны.

Налоговый консультант А.А. Фокин